会计职称《初级会计实务》重难点(1)

　　D.11000

　　【答案】C

　　【解析】先计算全月一次加权平均单价=(200×100+300×110)÷(200+300)=106(元/公斤)，再计算月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的库存余额=100×106=10600(元)。(二)原材料

　　1.原材料按实际成本核算

　　(1)设置的科目：原材料、在途物资

　　(2)购入和发出的账务处理

　　2.原材料按计划成本核算【★2010年、2009年单选题】

　　(1)设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异

　　(2)基本账务处理

　　【注意】

　　第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方;

　　第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方;

　　第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，“材料采购”的贷方;节约差异计入“材料成本差异”的贷方，“材料采购”的借方;

　　第四，企业日常采用计划成本核算，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。

　　在月末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

　　材料成本差异率=(期初结存材料成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　【例题26·单选题】某企业采用计划成本法进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。

　　A.超支5

　　B.节约5

　　C.超支15

　　D.节约15

　　【答案】A

　　【解析】当月的材料成本差异率=[20+(110-120)]÷(80+120)×100%=5%(超支);

　　当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(万元)(超支)。

　　【例题27·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料按计划成本法计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下：

　　(1)“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元(系3月份向B公司采购的1000公斤甲材料，款项已付)，假定上述账户核算的均为甲材料。

　　(2)4月5日，企业上月自B公司采购的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

　　(3)4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

　　(4)4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

　　(5)4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

　　要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

　　【答案】

　　(1)4月5日收到材料时：

　　借：原材料　　10000

　　材料成本差异　　600

　　贷：材料采购　　10600

　　(2)4月15日从外地购入材料时：

　　借：材料采购　　59000

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　10030

　　贷：银行存款　　69030

　　(3)4月20日收到4月15日购入的材料时：

　　借：原材料　　59600

　　贷：材料采购　　59000

　　材料成本差异　　600

　　(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率=(-500+600-600)÷(40000+10000+59600)×100%=-0.4562%

　　发出材料应负担的材料成本差异=70000×(-0.4562%)=-319.34(元)

　　借：生产成本　　70000

　　贷：原材料　　70000

　　借：材料成本差异　　319.34

　　贷：生产成本　　319.34

　　(5)月末结存材料的实际成本=(40000+10000+59600-70000)-(500+600-600-319.34)=39419.34(元)　(三)包装物

　　1.包装物的内容

　　2.包装物的账务处理(按计划成本法核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异)企业可设置“周转材料—包装物”科目进行核算。

　　(1)生产领用的包装物成本记入“生产成本”科目;

　　(2)随同产品出售但不单独计价的记入“销售费用”科目;

　　(3)随同产品出售且单独计价的记入“其他业务成本”科目。

　　多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。

　　【例题28·单选题】企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。

　　A.“制造费用”科目

　　B.“销售费用”科目

　　C.“管理费用”科目

　　D.“其他业务成本”科目

　　【答案】D

　　【解析】随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应记入“其他业务成本”科目。

　　(四)低值易耗品

　　1.低值易耗品的内容

　　2.低值易耗品的账务处理

　　低值易耗品的分摊方法为一次转销法和分次摊销法。企业可设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。

　　【例题29·单选题】管理部门使用的低值易耗品在报废时，对其残料价值的处理中正确的是()。

　　A.冲减当期的管理费用

　　B.冲减当期的制造费用

　　C.计入营业外收入

　　D.冲减营业外支出

　　【答案】A

　　【解析】报废低值易耗品的残料价值应冲减当期有关成本费用。由于是管理部门使用的，所以冲减当期的管理费用。

　　(五)委托加工物资【★2010年单选题】

　　2.委托加工物资的账务处理

　　(1)在发出委托加工物资时，如果以计划成本法核算，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异额。收回委托加工物资时，应视同材料购入核算采购形成的材料成本差异额。

　　【例题30·多选题】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有()。

　　A.委托加工物资耗用材料的实际成本

　　B.支付加工费的增值税

　　C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税

　　D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税

　　【答案】AC

　　【解析】选项B支付的增值税应计入进项税额;选项D应计入“应交税费—应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。

　　【例题31·判断题】委托加工物资收回后，用于连续生产应税消费品的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。()

　　【答案】×

　　【解析】应在“应交税费—应交消费税”科目的借方反映。　(六)库存商品

　　1.库存商品的内容

　　2.库存商品的账务处理

　　第一，生产制造企业库存商品的核算

　　(1)商品验收入库;