二、一般纳税人应纳税额的计算 （ P159 ）（★★★）

（一）增值税的纳税义务发生时间

1. 销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

（ 1 ）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（ 2 ）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（ 3 ）采取赊销和分期收款方式销售货物，为 书面合同约定 的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（ 4 ）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（ 5 ）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天 的当天。

（ 6 ）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（ 7 ）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。

2. 进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

【例题·判断题】增值税纳税人采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其增值税纳税义务发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（ ）（ 2013 年机考）

【答案】√

（二）销售额的界定

1. 销售额是否含增值税

（ 1 ）销项税额＝不含税销售额×增值税税率

（ 2 ）不含税销售额＝含税销售额÷（ 1 ＋增值税税率）

【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（ 1 ）商业企业的“零售价”肯定含税；（ 2 ）增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税；（ 3 ）价外费用和包装物押金视为含税收入；（ 4 ）混合销售行为中的“非增值税应税劳务”金额视为含税收入。

2. 价外费用

（ 1 ）价外费用（价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。

（ 2 ）下列项目 不属于价外费用 ：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（ a ）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（ b ）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（ c ）所收款项全额上缴财政。

【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（ ）。

A. 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

B. 销售货物时收取的包装费

C. 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费

D. 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费

【答案】 B

【解析】选项 B ：一般纳税人销售货物时收取的包装费，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额。

3. 包装物押金

（ 1 ）收取的 1 年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期） ，单独核算的，不并入销售额。

（ 2 ）收取的 1 年以内的押金但超过合同规定期限（逾期） ，单独核算的，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。

（ 3 ）收取的 1 年以上 的押金，一般应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。

（ 4 ）对销售 除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品 而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。