《初级会计实务》要素费用的归集和分配重点讲解

　　第三节 要素费用的归集和分配

　　一、成本核算的账户设置

　　设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

　　二、材料、燃料、动力的归集和分配

　　(一)材料、燃料、动力的归集和分配

　　分配标准

　　产品重量或体积、耗用的原材料、生产工时或机器工时等分配率

　　材料、燃料、动力消耗总额/分配标准

　　分配额

　　某产品所耗标准×分配率

　　(二)材料、燃料、动力分配的账务处理

　　三、职工薪酬的归集和分配

　　(一)职工薪酬的归集和分配

　　分配标准

　　生产工时、产品产量、产值比例等分配率

　　各种产品生产工资总额/分配标准

　　分配额

　　某产品所耗标准×分配率

　　(二)职工薪酬的账务处理

　　四、辅助生产费用的归集和分配

　　分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。

　　1.直接分配法

　　不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。

　　2.交互分配法

　　应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率(单位成本)，进行一次交互分配;然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本(即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本)，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位或产品之间进行分配。

　　3.按计划成本分配法

　　辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

　　4.顺序分配法

　　也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

　　5.代数分配法

　　先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

　　五、制造费用的归集和分配

　　制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

　　制造费用分配率=

　　某种产品应分配的制造费用=该种产品分配的标准×制造费用分配率

　　六、废品损失和停工损失的核算

　　(一)废品损失的核算

　　为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。

　　不单独核算废品损失的企业，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。

　　1.不可修复废品损失

　　(1)采用按废品所耗实际费用计算：

　　要将废品报废前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，借记：废品损失，贷记：基本生产成本。

　　如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。

　　(2)采用按废品所耗定额费用计算：

　　废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。

　　2.可修复废品损失

　　返修发生的各种费用

　　借：废品损失

　　贷：相关科目

　　收回的残料价值和应收的赔款：

　　借：原材料

　　其他应收款

　　贷：废品损失

　　结转“废品损失”借方反映归集的可修复损失成本

　　借：生产成本――基本生产成本

　　贷：废品损失

　　(二)停工损失的核算

　　为单独核算停工损失，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。

　　不单独核算停工损失的企业，相应费用等体现在“制造费用”、“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。