债权、债务的发生和结算

　　债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。

　　一、应收及预付款项

　　(一) 应收账款

　　应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额(增加数)，贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。

　　1.应收账款发生时的计量

　　2.应收账款收回的核算

　　【例题1·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有(　)。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税

　　C.销售货物代购货方垫付的包装费

　　D.销售货物代购货方垫付的运输费

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

　　(二)预付账款

　　预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。

　　特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。(记入“应付账款”的借方)。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

　　【例题2·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入(　　)的借方。

　　A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户

　　C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户

　　【答案】 C

　　【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。

　　【例题3·业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

　　(1) 预付50%的货款时：

　　借：预付账款——乙公司 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　(2) 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项：

　　借：原材料 300 000

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000

　　　　贷：预付账款——乙公司 351 000

　　借：预付账款——乙公司 201 000

　　　　贷：银行存款 201 000

　　(三)应收款项减值

　　企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。

　　我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。

　　计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。

　　坏账准备可按下列公式进行计算：

　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

　　注意：

　　计算结果为正数——补提

　　借：资产减值损失

　　　贷：坏账准备

　　　计算结果为负数——转回多提数(作相反分录)

　　　企业发生坏账损失时：

　　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

　　借：坏账准备

　　　贷：应收账款、其他应收款等科目

　　　归纳：“坏账准备”账户的结构如下：

　　二、应付账款

　　应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。

　　企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。

　　【例题4·业务题】 20×9年5月5日，A企业(一般纳税人)向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付(存货采用实际成本核算)。20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：

　　(1)20×9年5月5日，购买材料时：

　　借：原材料 80 400

　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600

　　贷：应付账款——B公司 94 000

　　(2)20×9年6月5日，偿付货款时：

　　借：应付账款――B公司 94 000

　　　贷：银行存款 94 000

　　三、应付职工薪酬

　　(一)应付职工薪酬主要包括以下内容：

　　1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。

　　2.职工福利费

　　3.社会保险费

　　4.住房公积金 。

　　5.工会经费和职工教育经费，

　　6.非货币性福利

　　7.辞退福利

　　(二)应付职工薪酬的确认

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)　　计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：

　　1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

　　2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。

　　3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】;该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

　　【例题5·业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。

　　(1)计提工资时：

　　借：生产成本 1800000

　　　制造费用 250000

　　　管理费用 300000

　　　销售费用 200000

　　　在建工程 130000

　　贷：应付职工薪酬——工资 2680000

　　(2)发放工资时：

　　借：应付职工薪酬――工资 2680000

　　　贷：银行存款 2680000

　　四、应交税费

　　企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。

　　(一)应交增值税的账务处理

　　【例题6·业务题】 某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。

　　借：原材料 　50 000

　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：应付账款　　 　 58 500

　　【例题7·业务题】 某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。

　　借：银行存款　　 　175 500

　　　贷：主营业务收入　 　 150 000

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　25 500

　　(二)应交营业税的账务处理

　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。企业提供应税劳务缴纳的营业税通过“营业税金及附加”科目核算。该科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等相关税费。

　　(1)以提供应税劳务为主营业务的企业，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户;

　　(2)提供应税劳务以外的企业，销售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户;

　　(3)转让无形资产计算应交营业税，作为转让无形资产净损失。

　　【例题8·业务题】 20×9年8月，A管理咨询公司本月的营业收入为500万元，适用的营业税税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，A 公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。

　　(1)8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：

　　借：营业税金及附加 275 000

　　　贷：应交税费――应交营业税 250 000

　　　――应交城市维护建设税 17 500

　　　――应交教育费附加 7 500

　　(2)9月7日，缴纳税费时：

　　借：应交税费――应交营业税 250 000

　　　――应交城市维护建设税 17 500

　　　――应交教育费附加 7 500

　　　贷：银行存款 275 000

　　五、借款

　　企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下(含一年)的借款通过“短期借款”账户进行核算，期限在一年以上的借款通过“长期借款”账户核算。企业应设置“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”、“财务费用”账户，来反映核算企业借款、还款以及利息的支付结算情况。

　　(一) 短期借款的账务处理

　　企业取得短期借款时，应当借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。企业按月预提利息费用时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户;待按季实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，季末按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额(即尚未计提的部分)借记“财务费用”或“在建工程”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　【例题9·业务题】某公司因生产经营的临时性需要，于2010年4月30日向银行申请取得期限为6个月的借款100 000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算，5月末，经计算5月份应负担的利息费用为500元。该公司应作如下会计分录：

　　4月30日取得短期借款时：

　　借：银行存款 100 000

　　　贷：短期借款 100 000

　　5月31日计提5月份的利息：

　　借：财务费用 500

　　　贷：应付利息 500

　　(二)长期借款的账务处理

　　企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户;

　　按照合同利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

　　企业归还长期借款的本金时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。

　　提示：长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入“管理费用”;属于生产经营期间的，如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出数应当资本化，计入“在建工程”、“制造费用”等相关资产成本;资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能资本化的利息支出，计入“财务费用”。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”账户，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付利息”账户。

　　【例题10· 业务题】2010年1月1日，A公司为集中购买一批材料，向银行借入资金6000000元，借款期限3年，年利率为8%，利息按年支付，所借款项已存入银行。

　　(1) 2010年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款 6000000

　　　贷：长期借款 6000000

　　(2) 2010年1月31日，A公司计提一个月的长期借款利息时：

　　应计提的利息金额=6000000×8%÷12=40000

　　借：财务费用 40000

　　　贷：应付利息 40000

　　本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息费用应计入财务费用。

　　2010年2月至2010年11月，各月计提利息会计分录同上。

　　(3)2010年12月31日，归还第一年长期借款利息时：

　　借：应付利息 440000(已计提的十一个月利息)

　　　财务费用 40000(未计提的12月份利息)

　　贷：银行存款 480000(一年的利息)

　　【例题11·多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。

　　A.筹建期间的借款利息计入管理费用

　　B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

　　C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

　　D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B是计入管理费用中的。