资产负债表的编制

（一）资产负债表项目的填列方法（此处合并常考项目填列说明）

资产负债表的各项目均需填列“上年年末余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表的“上年年末余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“上年年末余额”栏内。

【小新点】有调整时，按照本年情况调整。

资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法【结合（二）填列说明，重点考察内容】：

1. 根据总账科目余额填列

（1）可直接根据有关总账科目的期末余额填列：

如“短期借款”“资本公积”等项目，根据“短期借款”“资本公积"各总账科目的余额直接填列；

【小新点】不需单独记，“排除法”，记住特殊的即可。

（2）需根据几个总账科目的期末余额计算填列：

如“货币资金”项目：

货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（期末余额）

2. 根据明细账科目余额计算填列（重大变化）

资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列：

（1）“应收账款”项目：

应收账款=应收账款（借）期末余额+预收账款（借）期末余额（-坏账准备）

“应付账款”项目：

应付账款=应付账款（贷）+预付账款（贷）

“预付款项”项目：

预付款项=应付账款（借）+预付账款（借）-坏账准备（预付账款）贷方余额

“预收款项”项目：

预收款项=应收账款（贷）+预收账款（贷）

【小新点】收对收、付对付，资产为借、减坏账，负债为贷。

（2）“开发支出”根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列。

（3）“应付职工薪酬”根据“应付职工薪酬”科目中所属的明细科目贷方余额分析填列。

（4）“一年内到期的非流动资产（负债）”需根据有关非流动资产和非流动负债的项目的明细科目期末余额计算填列。

【小新点】找到“一年内到期的。。。”计算填列。

（5）“未分配利润”，根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

3. 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

（1）长期借款=长期借款（总账科目）余额-长期借款（明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的）

（2）其他非流动资产（负债）=其他非流动资产（负债）余额-1年内、含一年收回（到期偿还）的金额

【小新点】长期项目=长期余额-1年内到期的

4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列：

（1）如资产负债表中的“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等项目，应根据“应收票据”“应收账款”“长期股权投资”“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列

（2）固定资产=固定资产科目期末余额-累计折旧-固定资产减值准备+固定资产清理（借方余额）

（3）无形资产=无形资产科目期末余额-累计摊销-无形资产减值准备

（4）在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备

【小新点】科目-折旧或摊销-减值准备（有的话）

5. 综合运用上述填列方法分析填列

存货=原材料+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+材料成本差异等-存货跌价准备等

【小新点】存货=仓库里的+放在别人那的+在路上的+发出的-跌价准备（有什么算什么，计划成本法下还要考虑差异）

【注意】“工程物资”不通过存货核算！

（二）资产负债表项目的填列说明【其他可考项目说明】

1. 应收票据=应收票据-坏账准备

2. “其他应收款”项目，反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备

3. 其他应付款=应付利息+应付股利+其他应付款