2012年《初级会计实务》考试大纲——第四章 收 入

　　知识点七、销售退回的处理

　　企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回，应分别不同情况进行会计处理：

　　1.尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

　　2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

　　单项选择题

　　◎A企业2007年8月10日收到B公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为100元。该批商品系A公司2007年5月13日出售给B公司，每件商品售价为230元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，A公司尚未确认销售商品收入。因B公司提出的退货要求符合销售合同约定，A公司同意退货。A公司应在验收退货入库时做的会计处理为（）。

　　A.借：库存商品　1000

　　　　　贷：主营业务成本　1000

　　B.借：主营业务收入　2691

　　　　　贷：应收账款　2691

　　C.借：库存商品　1000

　　　　　贷：发出商品　1000

　　D.借：应交税费——应交增值税（销项税额）　391

　　　　　贷：应收账款　391

　　正确答案：C

　　答案解析：尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。因此该题答案为C。

　　多项选择题

　　◎甲企业2011年12月10日收到乙公司因质量问题而退回的商品5件，每件商品成本为200元。该批商品系甲公司2011年9月13日出售给乙公司，每件商品售价为200元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司已于2011年9月13日确认销售商品收入，并开出增值税专用发票。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货。假定发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司应在验收退货入库时做的会计处理为（）。

　　A.借记“库存商品”1000，贷记“主营业务成本”1000

　　B.借记“主营业务收入”2000，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”340，贷记“应收账款”2340

　　C.借记“库存商品”1000，贷记“发出商品”1000

　　D.借记“应收账款”340，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”340

　　正确答案：AB

　　答案解析：本题属于已确认商品收入的售出商品发生销售退回，应在发生退回时冲减当期销售商品收入、冲减当期销售商品成本，同时，因发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额，所以还应冲减应交税费——应交增值税（销项税额）。

　　判断题

　　◎企业2009年5月售出的产品在2010年6月被退回时，企业应冲减2009年度的主营业务收入和主营业务成本。（）

　　正确答案：错

　　答案解析：一般的销售退回应直接冲减退回当期的主营业务收入和主营业务成本。